Cách hạch toán công ty may mặc gia công xuất khẩu

Để tổ chức công tác kế toán hiệu quả cho hạch toán công ty may mặc gia công xuất khẩu cần phải tuân theo quy định của Luật thuế và các văn bản hướng dẫn. Bài viết này cung cấp hướng dẫn chi tiết về cách áp dụng các quy định này để đạt hiệu quả tốt nhất trong quản lý kế toán cho doanh nghiệp.

Theo các quy định của Luật thuế GTGT và Luật thuế Xuất khẩu, nhập khẩu, cũng như các văn bản hướng dẫn thi hành các Luật này, thì trường hợp gia công cho nước ngoài thuộc diện không phải nộp thuế Xuất khẩu, nhập khẩu.

Đối với việc áp dụng thuế suất GTGT là 0%, thất phụ thuộc vào điều kiện rằng việc xuất khẩu sản xuất từ gia công cho nước ngoài nếu thỏa điều kiện sẽ được hưởng thuế suất này. Cụ thể theo quy định tại Điều 9 Luật Thuế GTGT năm 2016 và các văn bản hướng dẫn thi hành, dịch vụ xuất khẩu (bao gồm cả dịch vụ gia công cho nước ngoài và xuất khẩu sản phẩm từ gia công) sẽ được chịu thuế suất 0%.

1. Quy định liên quan đến công ty may mặc gia công xuất khẩu

Nếu xuất trả hàng cho nước ngoài trong thời hạn 365 ngày kể từ khi nhập khẩu công ty chưa phải nộp thuế GTGT, thuế NK; nếu quá thời hạn 365 ngày mà chưa xuất được sẽ phải nộp đủ thuế, sau đó nếu xuất khẩu được thì sẽ được hoàn lại số thuế đó. Điều kiện về thủ tục hồ sơ cần thiết để được áp dụng chính sách này là:

• Hợp đồng gia công ký với thương nhân nước ngoài

• Tờ khai hải quan ghi đúng các chỉ tiêu và phù hợp với nội dung hợp đồng

• Thực hiện thanh toán qua ngân hàng (nếu thanh toán tiền gia công bằng hàng hoá hoặc khấu trừ công nợ thì nội dung này phải được ghi trong hợp đồng; có hồ sơ xác nhận của 2 bên về đối chiếu công nợ, xác định số phải thanh toán)

• Hoá đơn GTGT của lô hàng xuất khẩu.

Danh mục hồ sơ và các tài liệu kèm theo trong trường hợp thanh toán bù trừ, thanh toán bằng hàng hoá,… Tham khảo thêm Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế GTGT, chính sách thuế GTGT và thuế nhập khẩu đối với hoạt động xuất khẩu gia công đã được thay thế bằng các thông tư mới hơn. Nghị định số 69/2018/NĐ-CP của Chính phủ về điều chỉnh, bổ sung một số điều của Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016.

Đối với hoạt động gia công xuất khẩu, công ty cần am hiểu và tuân thủ quy định tại Nghị định số 31/2018/NĐ-CP về cung cấp thông tin thương mại, quản lý hóa đơn và chứng từ; Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Chính sách thuế GTGT và thuế nhập khẩu đối với hoạt động xuất khẩu gia công trong phạm vi luật Thuế xuất nhập khẩu.

2. Quy trình hạch toán công ty may mặc gia công xuất khẩu

Các nguyên tắc chung trong quy trình hạch toán kế toán tại doanh nghiệp gia công xuất khẩu:

• Trị giá nguyên liệu nhập khẩu: Hạch toán vào công nợ (chi tiết theo từng khách hàng), về mặt hiện vật cụ thể theo dõi ở các tài khoản ngoại bảng;

• Mở TK theo dõi về hoạt động gia công để tập hợp chi phí liên quan đến việc gia công và xuất trả thành phẩm sau gia công (không tính trị giá nguyên liệu nhập khẩu);

• Số tiền được thanh toán về gia công (tiền TT qua ngân hàng hoặc trị giá hàng được thanh toán hoặc công nợ được trừ vào tiền gia công) hạch toán vào doanh thu.

3. Thanh khoản tờ khai nhập khẩu (chưa phải nộp thuế trong 365 ngày)

Kế toán cần liên hệ với cơ quan hải quan nơi làm thủ tục nhập khẩu nguyên liệu để mở tờ khai hải quan theo loại hình gia công xuất khẩu. Khi xuất khẩu hàng trả cho nước ngoài kế toán cần ghi trừ XK trả cho thương nhân nước ngoài theo hợp đồng, tờ khai nhập khẩu số… ngày… để thanh khoản với cơ quan hải quan. Căn cứ vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu của hợp đồng gia công (bản sao) đó đăng ký với cơ quan hải quan để tính ra trị giá nguyên liệu nhập khẩu đó sử dụng của lô hàng xuất khẩu. Trường hợp trị giá nguyên liệu nhập khẩu trong lô hàng xuất khẩu mà thấp hơn số nguyên liệu đó thực nhập khẩu thì kế toán phải nộp thuế cho số chênh lệch này.

Công ty gia công nên nguyên vật liệu chính: vải và các phụ kiện là do khách hàng cung cấp theo định mức.

• Các nguyên vật liệu chính được tính vào giá thành sản phẩm của công ty chỉ bao gồm: chỉ may, chỉ vắt sổ

• Thường thì các chi phí sẽ được tổng hợp cho toàn công ty sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng

• Đối với nguyên vật liệu trực tiếp có thể phân bổ theo trị giá đơn đặt hàng nhưng để chính xác hơn thì nên xây dựng định mức

Ví dụ: Đơn đặt hàng 1 đặt may: 10 sản phẩm X, 100 phẩm Y, 1000 phẩm Z.

Công ty xây dựng định mức: + SP A: 0,1cuộn chỉ/ 1sp+ SP B: 0.2 cuộn chỉ / 1SP+ SP C: 0.3….

Sau đó tính: Tổng chi phí NVL trực tiếp PS cho đơn đặt hàng 1 =[(0.1×100)+(0.2×100)+(0.3×100)] x giá của 1 cuộn chỉ.

Chi phí nhân công và sản xuất chung phân bổ cho trị giá của từng đơn đặt hàng. Kế toán mở sổ chi tiết cho từng đơn đặt hàng và cho toàn công ty căn cứ vào các sổ chi tiết TK đó để lập sổ chi tiết TK 154 cho từng đơn đặt hàng (đối với những đơn đặt hàng hoàn thành) và lập sổ TK 154 cho toàn doanh nghiệp. TK này có số dư, số phát sinh trong kỳ chính là tổng chi phí phát sinh cho những đơn đặt hàng hoàn thành, còn chi phí phát sinh cho những đơn đặt hàng chưa hoàn thành chính là giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ (tức là số dư cuối kỳ của TK 154)

Căn cứ vào Sổ chi tiết TK 154 mở cho từng đơn đặt hàng bạn tính giá thành theo từng đơn đặt hàng, lấy tổng chi phí phát sinh của từng đơn đặt hàng phân bổ cho từng mặt hàng có trong đơn đặt hàng. Chi phí NVL trực tiếp phân bổ theo định mức, còn chi phí nhân công và sản xuất chung phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Hàng hóa gia công thường có:

• Gia công trong nước

• Gia công nước ngoài (bên nước ngoài ký hợp đồng với các DN trong nước gia công hàng hóa hoặc các DN trong nước thuê các đối tác nước ngoài gia công)

Chi phí gia công:

• Bên đi thuê gia công

• Bên nhận gia công

4. Hạch toán công ty may mặc gia công xuất khẩu

(1) Hạch toán theo Thông tư 200:

Đối với đơn vị thuê gia công:

Khi xuất hàng đi gia công:

Nợ TK 154 (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang)

      Có các TK 152, 156 (Nguyên vật liệu, dụng cụ, sản phẩm)

Chi phí gia công phát sinh:

Nợ TK 154 – chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

      Có TK 111, 112, 331…

Nhận hàng gia công về:

Nợ TK 152, 156 (Nguyên vật liệu, dụng cụ, sản phẩm đã qua gia công)

     Có TK 154 (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang)

Đối với đơn vị nhận gia công:

– Khi nhận hàng để gia công, đơn vị chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về toàn bộ giá vật tư, hàng hóa nhận gia công trong phần thuyết minh BCTC.

– Khi xác định doanh thu từ số tiền gia công thực tế được hưởng:

Nợ TK 111, 112, 131….

      Có TK 511 – Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

      Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)

XEM THÊM:

Quy trình hạch toán hàng thuê ngoài gia công chế biến với bên nhận

Quy trình hạch toán hàng thuê ngoài gia công chế biến với bên đi thuê

(2) Cách hạch toán theo Thông tư 133:

Với đơn vị xuất đi gia công:

Khi xuất kho hàng hóa để gia công, chế biến:

Nợ TK 154 (Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang)

     Có TK 152 và 156 (Hàng tồn kho, Nguyên vật liệu, dụng cụ, sản phẩm)

Chi phí gia công, chế biến hàng hóa:

Nợ TK 154 (Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang)

Nợ TK 133 (Thuế GTGT được khấu trừ, nếu có)

     Có TK 154 (Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang)

Khi gia công xong nhập lại kho hàng hóa:

Nợ TK 152 và 156

      Có TK 154 (Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang)

Với đơn vị nhận gia công:

Khi nhận hàng để gia công:

Nợ TK 002 (Vật tư, hàng hóa giữ hộ, nhận gia công)

Khi xuất kho hàng để gia công, chế biến hoặc trả lại đơn vị giao hàng gia công:

Có TK 002

Khi xác định doanh thu từ số tiền gia công thực tế được hưởng:

Nợ TK 111, 112, 131,….

     Có TK 511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)

     Có TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp, nếu có)

Vậy là chúng ta đã cùng tìm hiểu quá trình hạch toán cho một công ty may mặc gia công xuất khẩu dựa theo Thông tư 133 và Thông tư 200. Qua bài viết này, hy vọng bạn đã hiểu rõ hơn về việc hạch toán gia công xuất khẩu trong ngành may mặc và biết cách áp dụng nó vào thực tế.

Nếu bạn muốn tìm hiểu sâu hơn nữa về cách hạch toán này cũng như cách quản lý tài chính trong ngành may mặc, hãy đến với khóa học kế toán sản xuất – gia công may mặc tại kế toán Việt Hưng. Đừng quên rằng, chúng tôi đang có nhiều chương trình ưu đãi học phí rất hấp dẫn! Hãy theo dõi Fanpage của kế toán Việt Hưng để không bỏ lỡ bất kỳ thông tin mới nào từ chúng tôi.