Như chúng ta đã biết. dầu mỏ và khí thiên nhiên là nguồn tài nguyên mang lại nguồn thu khá lớn. Chúng chiếm tỷ trọng xấp xỉ 5% trong tổng thu ngân sách nước ta. Thế nhưng để hiểu thêm về thuế tài nguyên đối với dầu thô, khí thiên nhiên, kế toán Việt Hưng sẽ cung cấp cho các bạn một vài thông tin cũng như những vấn đề cần lưu ý trong thuế này.
Theo quy định của điều 7 Thông tư 36/2016/TT-BTC quy định như sau:
“ Đối tượng chịu thuế tài nguyên là toàn bộ sản lượng dầu thô và khí thiên nhiên thực tế khai thác và thu được từ diện tích hợp đồng dầu khí, được đo tại điểm giao nhận (sản lượng dầu thực, sản lượng khí thực).”
1. Kỳ tính thuế tài nguyên dầu thô khí thiên nhiên
Khi Tập đoàn dầu khí Việt Nam kí kết với các tổ chức, cá nhân để tiến hành hoạt động dầu khí thì kì tính thuế được xác định như sau:
Kỳ tính thuế theo năm trong trường hợp hợp đồng dầu khí không có thoả thuận, có thoả thuận thực hiện theo quy định hiện hành hoặc có thỏa thuận phân bổ thực hiện theo quý, được tạm tính vào thời điểm lấy dầu khí và được điều chỉnh cuối cùng sau khi kết thúc năm.
Kỳ tính thuế theo quý trong trường hợp Hợp đồng dầu khí có thỏa thuận việc phân bổ thực hiện theo từng quý, được tạm tính vào thời điểm lấy dầu, khí và được điều chỉnh cuối cùng sau khi kết thúc quý.
2. Xác định số thuế tài nguyên dầu thô khí thiên nhiên phải nộp
Thuế tài nguyên được nộp dưới dạng:
– Bằng tiền mặt
– Bằng dầu thô, khí thiên nhiên( cơ quan thuế sẽ thông báo cho người nộp thuế bằng văn bản trước 6 tháng và có hướng dẫn cụ thể về khai, nộp thuế tài nguyên bằng dầu thô, khí thiên nhiên)
– Bằng cả 2 cách thức trên
2.1 Xác định thuế tài nguyên bằng tiền mặt
Trường hợp thuế tài nguyên được nộp bằng tiền, số tiền thuế tài nguyên tạm tính được xác định như sau:
Số tiền thuế tài nguyên tạm tính | = | Sản lượng dầu thô hoặc khí thiên nhiên thực tế bán( theo từng lần xuất bán hoặc theo từng tháng) | x | Giá tính thuế tài nguyên( giá bán theo từng lần xuất bán không bao gồm thuế GTGT) | x | Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính |
Trong đó:
- Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính được xác định như sau:
Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính | = | Thuế tài nguyên bằng dầu thô, khí thiên nhiên dự kiến phải nộp trong kỳ tính thuế | x | 100% |
Sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên dự kiến khai thác trong kỳ tính thuế |
2.2 Xác định thuế tài nguyên dầu thô, khí thiên nhiên tạm tính phải nộp trong kỳ tính thuế
Thuế tài nguyên bằng dầu thô, khí thiên nhiên được xác định bằng công thức dưới đây:
Thuế tài nguyên bằng dầu thô hoặc khí thiên nhiên dự kiến phải nộp trong kỳ tính thuế | = | Sản lượng dầu thô, hoặc khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên bình quân ngày dự kiến trong kỳ tính thuế | x | Thuế suất thuế tài nguyên | x | Số ngày khai thác dầu thô, hoặc khí thiên nhiên dự kiến trong kỳ tính thuế |
Trong đó:
- Thuế suất thuế tài nguyên: áp dụng theo biểu thuế suất lũy tiến từng phần như sau:
2.3 Căn cứ xác định thời hạn nộp
Người nộp thuế tính tỷ lệ thuế tài nguyên tạm nộp và thông báo đến cơ quan quản lý thuế địa phương nơi đăng ký thuế theo mẫu số 01/BCTL-DK, thời hạn nộp như sau:
Trường hợp | Căn cứ xác định tỷ lệ | Thời hạn nộp thông báo |
Trường hợp hợp đồng dầu khí có thỏa thuận kỳ tính thuế tài nguyên theo năm | Sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên dự kiến khai thác năm tiếp theo | Chậm nhất là ngày 01 tháng 12 của kỳ tính thuế năm trước |
Trường hợp hợp đồng dầu khí có thỏa thuận kỳ tính thuế tài nguyên theo năm nhưng dự kiến số ngày khai thác dầu khí 6 tháng cuối năm thay đổi dẫn đến tăng hoặc giảm tỷ lệ tạm nộp thuế tài nguyên từ 15% trở lên so với tỷ lệ tạm nộp thuế tài nguyên tạm tính đã thông báo | Sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên dự kiến khai thác đã thay đổi | Chậm nhất là ngày 01 tháng 5 năm đó |
Trường hợp hợp đồng dầu khí có thỏa thuận kỳ tính thuế tài nguyên theo quý | Sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên dự kiến khai thác quý tiếp theo | Chậm nhất là ngày 01 của tháng liền kề trước quý tiếp theo |
3. Khai, nộp thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác, xuất bán dầu thô, khí thiên nhiên
3.1 Khai, nộp thuế tài nguyên tạm tính
Để thực hiện khai thuế tài nguyên tạm tính thì các bạn sử dụng Tờ khai thuế tài nguyên tạm tính đối với dầu khí theo Mẫu số 01/TAIN – DK
Thời hạn khai, nộp thuế tài nguyên tạm tính:
- Khai thuế tài nguyên tạm tính đối với hoạt động khai thác, xuất bán dầu thô thực hiện theo từng lần xuất bán. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và các khoản thu khác quy định tại khoản này theo từng lần xuất bán là 35 ngày kể từ ngày xuất bán dầu thô.
- Khai thuế tài nguyên tạm tính đối với hoạt động khai thác, xuất bán khí thiên nhiên thực hiện theo tháng. Thời hạn nộp hồ sơ khai, nộp thuế tài nguyên tạm tính đối với khai thác khí thiên nhiên theo tháng: chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng xuất bán khí.
3.2 Khai quyết toán thuế tài nguyên
Hồ sơ khai quyết toán thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác, xuất bán dầu thô, khí thiên nhiên là tờ khai quyết toán thuế tài nguyên đối với dầu khí được thực hiện theo mẫu số 02/TAIN – DK
Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác xuất bán, dầu thô, khí thiên nhiên như sau:
- Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế tài nguyên đối với dầu thô, khí thiên nhiên chậm nhất là ngày thứ 90 (chín mươi) của kỳ tiếp theo kỳ phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Trường hợp kết thúc hợp đồng dầu khí thì hạn nộp hồ sơ chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi lăm) kể từ ngày.
Nếu bạn có bất kỳ vướng mắc nào về nghiệp vụ kế toán cần tháo gỡ MỜI BẠN THAM GIA ĐẶT CÂU HỎI để giải đáp NGAY LẬP TỨC bởi đội ngũ kế toán trưởng tại Group CỘNG ĐỒNG LÀM KẾ TOÁN: https://www.facebook.com/groups/congdonglamketoan
Trên đây là những chia sẻ của Kế toán Việt Hưng về thuế tài nguyên dầu thô khí thiên nhiên mong rằng sẽ hữu ích dành cho các bạn kế toán các công ty khai thác khoáng sản. Đừng quên Like Fanpage cập nhật thông tin sale sập 20% – 50% tất cả các khóa học kế toán đa lĩnh vực. Chúc các bạn thành công!