Quy trình báo cáo tài chính hợp nhất | Như bài viết trước, kế toán Việt Hưng đã chia sẻ cho các bạn biết về Báo cáo tài chính hợp nhất và những điều mà kế toán cần lưu ý. Tiếp tục chủ đề trên, Kế toán Việt Hưng sẽ chia sẻ cho các bạn 4 bước quy trình báo cáo tài chính hợp nhất.
Nhắc lại ở bài viết trước, Báo cáo tài chính hợp nhất sẽ phản ánh tình hình tài chính của một công ty tập đoàn. Thông thường công ty mẹ sẽ nắm quyền kiểm soát của các công ty con, sau đó các công ty này sẽ hình thành một đơn vị báo cáo mới ở cấp độ tập đoàn.
Thực chất, không phải lúc nào công ty mẹ cũng sở hữu 100% cổ phần của các công ty con. Vì nhiều trường hợp số cổ phần còn lại thuộc về quyền sở hữu của các cổ đông khác, đặc biêt là các cổ đông không có quyền kiểm soát. Vì vậy khi phản ánh tình hình tài chính hợp nhất cũng cần thể hiện rõ được đâu là phần kiểm soát thuộc về công ty mẹ và giá trị thuộc về các cổ đông không có quyền kiểm soát.
QUY TRÌNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT
BƯỚC 1: Hợp nhất báo cáo tài chính đồng hoá
Để báo cáo có tính thống nhất, dễ hiểu thì giai đoạn đồng hóa là rất quan trọng. Như vậy:
- Các yếu tố tài sản, nguồn vốn phải được đánh giá đồng nhất theo cùng 1 phương pháp.
- Xử lý về mặt tài chính thì các khoản dự phòng, khấu hao không được chấp nhận.
- Xử lý về mặt kinh tế thì Khấu hao tài sản cố định, đánh giá hàng tồn kho, chuyển đổi các tài khoản công ty ở nước ngoài.
VÍ DỤ: Công ty F1 khi tham gia vào quá trình hợp nhất có 1 khoản dự phòng 500 trong đó 200 được lập trong năm N. Ta cần loại trừ như sau:
- Bù trừ vào kết quả 200 đối với phần dự phòng năm N.
- Bù trừ khoản dự trữ 300, tương ứng lập khoản dự phòng niên độ trước.
BƯỚC 2: Hợp nhất báo cáo tài chính kết hợp
Giai đoạn này là phải tập hợp tất cả các khoản mục Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh của các công ty khác nhau trong phạm vi hợp nhất. Bước này nhằm mục tiêu thiết lập các BCTC tiền hợp nhất và từ đó tiến hành các bút toán hợp nhất cho phép xây dựng BCTC Hợp nhất.
BƯỚC 3: Loại trừ nội bộ trong quy trình hợp nhất báo cáo tài chính
– Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh: Tập hợp tất cả các bút toán mà các bạn đã thực hiện ở các bước 1, bước 2. Hay nói một cách khác, bước này tổng hợp các khoản được điều chỉnh và loại trừ khi hợp nhất BCTC.
–Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất: Tổng hợp được các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của công ty mẹ và các công ty con. Ngoài ra còn phản ánh tổng ảnh hưởng của các bút toán loại trừ và điều chỉnh khi hợp nhất.
Ví dụ; Giả sử F1 mua hàng 1 khoản tiền là 200. Thời gian sau, F1 lại bán cho F2 với 1 khoản tiền là 240. F2 bán lại cho F3 là 260. Hoạt động này dẫn đến 1 khoản lãi là 20, như vậy lãi tổng là 60. Nếu sau này F4 mua lại F3 với số tiền 300, tổng lợi nhuận sẽ là 100. Ta thấy rằng quá trình này không tạo ra lợi ích kinh tế nào mà chỉ là lợi nhuận ảo. Vậy tổng lợi nhuận 100 cần được loại trừ.
BƯỚC 4: Lên báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất vẫn được áp dụng biểu mẫu Báo cáo tài chính như quy định của một doanh nghiệp độc lập bình thường. Ngoài ra, trong quá trình hợp nhất sẽ phát sinh một số chỉ tiêu. Các chỉ tiêu này chỉ có trên báo cáo tài chính hợp nhất, còn trên BCTC riêng lẻ sẽ không có. Cụ thể có thêm một số chỉ tiêu như sau:
-
Lợi thế thương mại ghi nhận
-
Lợi ích cổ đông không kiểm soát
-
Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh, liên kết – PL
-
Lợi nhuận sau thuế của cổ đông của công ty mẹ. – PL
- Lợi nhuận sau thuế của cổ đông không kiểm soát – PL
Để chắc chắn nhận được câu trả lời bạn vui lòng gửi câu hỏi lên Group FB CỘNG ĐỒNG LÀM KẾ TOÁN: https://www.facebook.com/groups/congdonglamketoan (nếu bạn không muốn công khai bạn có thể đặt câu hỏi Ẩn danh riêng tư)
Trên đây Kế Toán Việt Hưng chia sẻ 04 bước quy trình lập báo cáo tài chính hợp nhất mà kế toán Việt Hưng đã tóm tắt cho các bạn. Hãy theo dõi Fanpage chúng tôi để cập nhật thêm những bài viết liên quan!